Может ли налоговая возложить на ФЛ обязанность по уплате налога на доход, если это не сделал заемщик, как налоговый агент?
Время на чтение: 7 мин.
|
Уровень: Начальный
|
Обновлено: апрель 2026
В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (пункт 2 статьи 44 НК РФ). На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога в случаях, предусмотренных НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 58 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки (пункт 2 статьи 58 НК РФ). При этом согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 45 НК РФ, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 45 НК РФ.
Обязанность по исчислению, удержанию и уплате суммы НДФЛ, исчисленной в соответствии со статьей 224 НК РФ, возложена на налоговых агентов, которыми признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход. При этом статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.11, 227, 228 НК РФ устанавливаются особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов (пункты 1, 2 статьи 226 НК РФ).
Источником доходов, полученных Инвестором в виде процентов по займу и, как следствие, налоговым агентом по НДФЛ в отношении таких доходов является Заемщик – организация или ИП.
В соответствии с пунктом 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
В соответствии со статьей 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день (пункт 1):
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (подпункт 1);
- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме (подпункт 2).
В силу пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.
Удержанная сумма налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, на основании пункта 6 статьи 226 НК РФ, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Таким образом, если налоговый агент – Заемщик, исчислил и удержал налог из суммы процентных доходов, причитающихся налогоплательщику - Инвестору в соответствии с условиями займа, обязанность Инвестора по уплате НДФЛ в бюджет считается исполненной в момент удержания налога Заемщиком вне зависимости от того, исполнена ли Заемщиком обязанность по перечислению удержанного налога в бюджет или нет. Как следствие, основания для возложения обязанности на Инвестора по уплате суммы налога, удержанной, но не перечисленной в бюджет налоговым агентом – Заемщиком отсутствуют.
Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (пункт 2 статьи 44 НК РФ). На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога в случаях, предусмотренных НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 58 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки (пункт 2 статьи 58 НК РФ). При этом согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 45 НК РФ, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 45 НК РФ.
Обязанность по исчислению, удержанию и уплате суммы НДФЛ, исчисленной в соответствии со статьей 224 НК РФ, возложена на налоговых агентов, которыми признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход. При этом статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.11, 227, 228 НК РФ устанавливаются особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов (пункты 1, 2 статьи 226 НК РФ).
Источником доходов, полученных Инвестором в виде процентов по займу и, как следствие, налоговым агентом по НДФЛ в отношении таких доходов является Заемщик – организация или ИП.
В соответствии с пунктом 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
В соответствии со статьей 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день (пункт 1):
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (подпункт 1);
- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме (подпункт 2).
В силу пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.
Удержанная сумма налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, на основании пункта 6 статьи 226 НК РФ, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Таким образом, если налоговый агент – Заемщик, исчислил и удержал налог из суммы процентных доходов, причитающихся налогоплательщику - Инвестору в соответствии с условиями займа, обязанность Инвестора по уплате НДФЛ в бюджет считается исполненной в момент удержания налога Заемщиком вне зависимости от того, исполнена ли Заемщиком обязанность по перечислению удержанного налога в бюджет или нет. Как следствие, основания для возложения обязанности на Инвестора по уплате суммы налога, удержанной, но не перечисленной в бюджет налоговым агентом – Заемщиком отсутствуют.