НАЛОГ С ПРОЦЕНТОВ

Инвестор на краудлендинговой платформе предоставляет займ бизнесу и получает доход в виде процентов. Для физического лица такие проценты являются налогооблагаемым доходом.

Если инвестор является налоговым резидентом РФ, базовая ставка НДФЛ по большинству процентных доходов составляет 13%, а при превышении установленного НК РФ порога доходов может применяться повышенная ставка 15% к соответствующей части налоговой базы.

В краудлендинге инвестор может получать доход от заемщиков — юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. Именно статус заемщика важен для ответа на вопрос: кто обязан удержать и заплатить налог.

По общему правилу, если физическое лицо получает доход от российской организации или индивидуального предпринимателя, такая организация или ИП признается налоговым агентом.

В контексте займов бизнесу это означает следующее:
заемщик, выплачивающий инвестору проценты, является источником дохода инвестора и налоговым агентом по налогу.

Налоговый агент обязан:
1. рассчитать сумму НДФЛ
2. удержать налог из дохода инвестора при выплате процентов
3. перечислить удержанный налог в бюджет
4. отразить сведения о доходе и налоге в налоговой отчетности

Для инвестора это удобно: в стандартной ситуации ему не нужно самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ с процентного дохода, если налог уже удержал заемщик.

Рассмотрим упрощенный пример.
Инвестор вложил деньги в займ бизнесу под залог недвижимости. Заемщик начислил инвестору проценты в размере 10 000 рублей.
Если заемщик является налоговым агентом, он должен удержать НДФЛ при выплате дохода:

• начисленный доход инвестора: 10 000 рублей
• НДФЛ 13%: 1 300 рублей
• сумма к выплате инвестору: 8 700 рублей

В этом случае инвестор фактически получает доход уже за вычетом налога. Удержанные 1 300 рублей заемщик должен перечислить в бюджет.

Ключевой ответ: если заемщик как налоговый агент удержал НДФЛ из процентного дохода инвестора, обязанность инвестора по уплате этого налога считается исполненной с момента удержания.

Иными словами, если инвестору выплатили проценты за вычетом НДФЛ, а заемщик удержал налог, но затем не перечислил его в бюджет, налоговая не должна требовать эту же сумму с инвестора повторно.

Почему? Потому что Налоговый кодекс РФ разделяет:

• обязанность налогоплательщика по уплате налога
• обязанность налогового агента по удержанию и перечислению налога

Когда налоговый агент удержал НДФЛ из дохода физического лица, налогоплательщик уже понес экономическую нагрузку по налогу. Он получил доход меньше на сумму удержанного налога. Поэтому повторное взыскание этой же суммы с инвестора означало бы фактически двойную уплату.

На какие нормы НК РФ опирается этот вывод
Для инвестора важны несколько положений Налогового кодекса РФ.

• Статья 44 НК РФ: обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Также обязанность по уплате налога прекращается, в частности, с его уплатой или в иных случаях, предусмотренных НК РФ
• Статья 45 НК РФ: налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить налог, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Но если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, обязанность налогоплательщика считается исполненной со дня удержания налога налоговым агентом. Это принципиальная норма для инвестора
• Статья 226 НК РФ: российские организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход физическим лицам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Они обязаны исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет
• Статья 223 НК РФ: дата фактического получения дохода в денежной форме — день выплаты дохода, в том числе перечисления денег на счет налогоплательщика. Для процентного дохода инвестора это означает, что НДФЛ удерживается при фактической выплате процентов

Если налоговая инспекция направила уведомление, требование или запрос, инвестору не стоит игнорировать документ. Нужно спокойно проверить факты. Рекомендуемый порядок действий:
1. Определить, по какому доходу возник вопрос
2. Проверить, кто был заемщиком и налоговым агентом
3. Сверить начисленные проценты и фактически полученную сумму
4. Установить, был ли НДФЛ удержан при выплате
5. Запросить у платформы или заемщика подтверждающие документы
6. Подготовить пояснение в налоговую инспекцию
7. При необходимости обратиться к налоговому консультанту

Если налог был удержан, в пояснении важно указать, что обязанность инвестора по уплате НДФЛ исполнена в момент удержания налога налоговым агентом.